大概我没有说清楚解释一下，这里编制合并报表不是针对控股20%的乙公司，而是甲公司有其他子公司需要编制合并报表时，才恢复对乙公司长期股权投资的账面价值。无论国内准则还是国际准则，都只对取得控制的被投资企业编制合并报表，这个是一致的。
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题主问的是为什么个别报表层面长期股权投资采用权益法计量时，就要对内部交易未实现利润调整投资收益和长期股权投资账面价值吧？这个是中国特色，是CAS准则的问题。
因为在IFRS下要求对联营或合营企业的投资在个别报表中采用 成本 或 IFRS 9 金融工具 来计量，也就是说不允许在个别报表层面采用权益法计量：
注：IAS 39 现已被IFRS 9替换，这个应该是IFRS 9 出来前的IAS 27。
相关准则：
IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements 38-40
IAS 28 Investments in Associates
而国内会计准则CAS要求在个别报表层面采用权益法并调整内部交易损益，可以理解为把编制合并报表才要做的调整拆开在个别报表层面先做了一步，因为编合并报表时还要恢复长期股权投资账面价值。。。个别报表的长期股权投资权益法处理是：
__借：长期股权投资——损益调整 400 (2,000*20%) (1)
____贷：投资收益 400
__借：投资收益 8 ((100-60）*20%) (2)
____贷：长期股权投资——损益调整 8
题主的疑虑大概是只看到了这里，这是个别报表层面需要调整的。为什么要调减长期股权投资账面价值 8万元呢？因为本来应该调减投资收益8万元的同时要调减存货账面价值8万元，但在这里不贷记存货而先贷记长期股权投资了，等编制合并报表时调整存货账面价值再恢复长期股权投资账面价值：
__借：长期股权投资——损益调整 8 (3)
____贷：存货 8
(1)(2)(3) 其实可以合并成一个分录(4)：
__借：长期股权投资——损益调整 400 (4)
____贷：投资收益 392
________存货 8
（为什么无法留空格！）
我个人理解是，个别报表里分录(1)(2)就是为了形成最后合并报表中的分录(4)，是为了调整存货账面价值，(2)贷记的长期股权投资8万元其实是为后面合并报表调减存货做过渡。
从另一个角度来解释，在个别报表层面做调整(1)(2)是为了防止企业虚增收益（其他答案提到的谨慎性原则），在合并报表层面做调整(3)是为了防止企业虚增存货账面价值。但是我觉得既然在个别报表层面就考虑了内部交易损益调整投资收益，为什么不在个别报表层面就调减存货呢？这样不是有点双重标准的感觉吗？
CAS里存在的类似问题还有很多，所以在IFRS准则下编制合并报表或做长期股权投资处理要比在CAS下简单。
如有错误还望指正！
— 完 —
本文作者：Leo Xu
【知乎日报】
你都看到这啦，快来点我嘛 Σ(▼□▼メ)
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